5) Cuentas de clientes (deudores):

Es importante revisar de forma detallada las cuentas de clientes (grupo 43) y deudores (grupo 44), con el objeto de verificar que la totalidad de facturas emitidas por la sociedad y los cobros recibidos de los clientes están registradas contablemente. En este caso también cabe tener en cuenta:

a. Posibilidad que alguno de los saldos mantenidos con clientes pueda considerarse insolvente. Como consecuencia de ello debería practicarse su deterioro en la parte realmente incobrable, con independencia de su tratamiento fiscal.

b. En el caso que la sociedad requiera del descuento de efectos de clientes en entidades bancarias, debe registrarse la oportuna reclasificación de las cuentas del grupo 4311 (efectos comerciales descontados) con abono al grupo 430. Así mismo debe registrarse el ingreso en la cuenta contable del banco por el descuento, con abono a una cuenta de riesgo bancario (grupo 5208).

c. En relación a las ventas efectuadas en moneda extranjera, los saldos que resultaren vivos al cierre del ejercicio deberán actualizarse a su contravalor en euros a fecha del cierre del ejercicio.

6) Cuentas de proveedores (acreedores):

Al igual que en el caso anterior, es importante revisar de forma detallada las cuentas de proveedores (grupo 40) y acreedores (grupo 41), con el objeto de verificar que están registradas contablemente la totalidad de facturas recibidas por la sociedad y los pagos efectuados a proveedores y/o acreedores. Sirve también el comentario en relación a posibles adquisiciones de productos o servicios en moneda extranjera.

7) Existencias:

Al tratarse de activos propiedad de la empresa destinados a ser vendidos en el curso normal de la explotación o para incorporarlos en el proceso de producción de cara a una venta posterior, se valorarán en general por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.

A tener en cuenta:

a. Al cierre del ejercicio es imprescindible llevar a cabo un recuento de la totalidad de unidades físicas que componen el epígrafe de existencias (materias primas, materiales auxiliares, producto en curso, producto acabado, mercaderías comerciales, …).

b. El precio de adquisición de las anteriores unidades físicas adquiridas incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares. Al valor resultante se le añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.

c. Para su valoración, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado, si bien el método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considera más conveniente para su gestión.

d. Con posterioridad a su adquisición, y cuando el valor neto realizable de las existencias (precio de venta menos gastos comerciales) sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, deberán efectuarse las oportunas correcciones valorativas (deterioros). Éstas deberán reconocerse como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. A efectos fiscales, dichos deterioros deben poder ser probados.

e. Finalmente, por lo que a las existencias se refiere, se trata de una partida con una elevada importancia en el análisis de los estados financieros de la sociedad. Ello es consecuencia de que la variación del valor de las mismas entre dos fechas de cierre, es parte importante en la determinación del margen bruto. Una volatilidad elevada de la evolución de dicha magnitud puede ser sinónimo de dificultades económicas, o incluso de haberse registrado transacciones irregulares.

8) Inmovilizado:

Son aquellos activos tangibles e intangibles propiedad de una empresa para, en general, su uso en la producción o suministro de bienes y servicios y de los que se espera puedan usarse durante más de un ejercicio económico. Al tratarse de una inversión, que no un gasto, debe repercutir en la cuenta de resultados de la sociedad de forma continuada en el tiempo, en función de la vida útil esperada, es decir, mediante la amortización.

a. Al igual que en el caso de las existencias, es importante tener un control exhaustivo de cada uno de los activos fijos propiedad de la empresa, a través de un registro de inmovilizado, confeccionado incluso a través de una sencilla hoja de cálculo, y en el que se incluyan los datos de cada activo.

b. Las dotaciones a la amortización deben efectuarse de forma continuada en el tiempo, no pudiendo en ningún caso amortizar en función de las necesidades del resultado de la sociedad.

c. Por lo que se refiere a las valoraciones iniciales y posteriores, es válido aquello indicado para las existencias, teniendo en cuenta los aspectos fiscales que, en materia de deterioro, pudieran derivarse.